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Un breve resumen del sistema fiscal mexicano

By Enrique Benet Gregg



El sistema legal mexicano está basado en la herencia del derecho civil. La constitución federal es la ley suprema de México. Establece derechos individuales fundamentales, organiza el gobierno federal y define las respectivas autoridades de los gobiernos federales, estatales y municipales. Ciertas áreas del derecho son competencia exclusiva del gobierno federal, mientras que otras están bajo la jurisdicción de los gobiernos estatales creados por sus constituciones estatales. El gobierno federal tiene la autoridad para controlar el comercio y el intercambio, incluida la formación de corporaciones empresariales, mientras que los estados suelen tener la autoridad para regular la propiedad dentro de sus fronteras.



El sistema legal fiscal mexicano está compuesto por lo siguiente:


  1. La Ley de Ingresos de la Federación, que se aprueba anualmente y establece los impuestos, gravámenes, multas, tasas, cargos y demás contribuciones anuales del gobierno federal;

  2. El Código Fiscal de la Federación y sus reglamentos;

  3. El Código de Rentas Internas y sus reglamentos;

  4. La ley y reglamentos que rigen el impuesto al valor agregado;

  5. Tratados internacionales, como convenios contra la doble tributación y amplios acuerdos de intercambio de información tributaria;

  6. Una variedad de resoluciones fiscales / Ley de Ingresos Miscelánea;

  7. Principios no legalmente obligatorios;

  8. Normas normativas;

  9. Información frecuentemente solicitada;

  10. Edictos; y

  11. Reglas y regulaciones fiscales a nivel local.

Las autoridades fiscales deben evaluar y recaudar impuestos, examinar declaraciones e imponer responsabilidades fiscales adicionales en un plazo de cinco años (a partir de la fecha en que se presenta la declaración de impuestos). En algunos casos, este plazo puede extenderse a diez años. Las autoridades fiscales conservan la autoridad para llevar a cabo investigaciones sobre delitos fiscales incluso después de que hayan expirado estos límites de tiempo. Los contribuyentes deben presentar solicitudes de reembolso dentro de los cinco años.



Administraciones tributarias


El Servicio de Administración Tributaria (SAT), una organización reguladora federal dependiente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, es responsable de la administración federal de los sistemas tributarios y aduaneros de México. Sin embargo, existen acuerdos de coordinación entre agencias federales y estatales que permiten a los estados recaudar ciertos impuestos federales en determinadas circunstancias. Además, hay agencias de administración tributaria municipal y oficinas estatales de administración tributaria. PRODECON es una institución descentralizada del gobierno mexicano que actúa como defensora del contribuyente. Asesora, ayuda a resolver conflictos entre interpretaciones normativas y hace sugerencias a las autoridades fiscales locales.


Recientemente, las autoridades fiscales han concentrado sus esfuerzos en inspecciones fiscales que involucran transacciones con no residentes (típicamente pagos al extranjero), deducibilidad de gastos, transferencia de pérdidas fiscales, emisión de facturas electrónicas por transacciones inexistentes, problemas de precios de transferencia y aranceles aduaneros.



Imposición de ganancias


El impuesto sobre la renta se aplica a los ingresos recibidos en efectivo, en especie, crédito o servicios por un contribuyente. El ISR de las personas físicas se basa en una tasa progresiva que cambia según la naturaleza de los ingresos gravables y puede llegar hasta el 35% en 2020. Para las empresas, la tasa del ISR es del 30%.


Para calcular los ingresos gravables de un contribuyente, se deben evaluar todos los ingresos y ganancias recibidas por el contribuyente, menos los gastos y deducciones permitidas (que deben documentarse). Para las empresas, los ingresos gravables se calculan como los ingresos gravables totales menos las deducciones permitidas y la participación obligatoria de los empleados en las utilidades, como se detalla a continuación.


Los residentes extranjeros pueden estar obligados a pagar ISR sobre los ingresos obtenidos a través de la venta de acciones o participaciones sociales en empresas mexicanas, servicios prestados en México y productos vendidos en México, así como regalías y pagos similares recibidos de residentes mexicanos. El ISR se recauda a menudo mediante retenciones aplicadas por el contribuyente mexicano al remitir fondos al contribuyente extranjero. La tasa de impuestos habitual oscila entre el 0% y el 30% y está sujeta a cualquier regulación especial o exclusiones previstas en un tratado de doble imposición.


Para fines de la LISR (Ley del Impuesto sobre la Renta), los ingresos atribuibles al establecimiento de un residente no permanente deben ser gravados de la misma manera que los ingresos atribuibles a los residentes, tanto personas físicas como empresas. La LISR regula la tributación de un establecimiento permanente independientemente de la existencia de un tratado fiscal.


Cuando un tratado de doble imposición está en vigor, las ganancias comerciales de un residente solo se gravan en el estado contratante, a menos que la persona realice o haya realizado negocios en el otro estado contratante a través de un establecimiento permanente ubicado allí. Si el residente realiza o ha realizado negocios, las ganancias comerciales del residente pueden ser gravadas en el otro estado, pero solo la parte de negocios atribuible al establecimiento permanente del residente. Si un residente de un estado contratante establece un establecimiento permanente en otro estado contratante y enajena bienes a personas de ese otro estado que sean idénticos o similares a los bienes enajenados a través de ese establecimiento permanente, las ganancias de esa enajenación se atribuyen a ese establecimiento permanente.



Impuestos individuales


Cuando la residencia principal de una persona se encuentra en México, se le considera residente fiscal. Si una persona tiene dos viviendas (una en México y otra en otro país), se considera que es residente del país en el que se encuentra su lugar principal de residencia. Cuando más del 50% de los ingresos de una persona proviene de fuentes mexicanas de riqueza o cuando la ubicación principal de sus actividades profesionales está en México, se considera que los intereses vitales de la persona están en México.



Empleados que son residentes fiscales


Las personas que residen en México están sujetas a impuestos y deben contribuir a la seguridad social según sus ingresos a nivel mundial.


El impuesto sobre la renta se debe aplicar a la tasa correspondiente a la categoría de ingresos del empleado. Actualmente, la tasa más baja es del 1.92% y la más alta es del 35%.


Las contribuciones a la seguridad social se basan en los ingresos consolidados del empleado y son retenidas por el empleador (Ley del Seguro Social).



Empresas que son residentes fiscales


Por motivos fiscales, se considera que una empresa es residente mexicana si su administración principal o dirección efectiva se encuentra en México.


Cuando la persona o personas que toman o llevan a cabo decisiones sobre el control, dirección, operación o gestión de la entidad jurídica se encuentran en México, la administración principal o sede de dirección efectiva está en México. Esto se establece típicamente a través de las actas de las reuniones de la junta, que especifican la ubicación de la reunión.



Empresas que no son residentes fiscales


Las empresas no residentes con un establecimiento permanente en México están sujetas al impuesto sobre la renta a una tasa del 30% sobre el ingreso neto. En general, un establecimiento permanente es un lugar donde se realizan total o parcialmente las operaciones de una empresa. Esto incluye sedes corporativas, oficinas regionales y operaciones mineras. Si una empresa no residente no tiene un establecimiento permanente en México, los ingresos procedentes de fuentes mexicanas están sujetos a impuestos, pero a una tasa variable. Si el pagador es un residente fiscal mexicano o un residente extranjero con un establecimiento permanente en México, la tasa del 25% se aplica normalmente sobre una base bruta y es retenida por el pagador.


Los pagos a partes relacionadas que sean habitantes de un paraíso fiscal o de una jurisdicción con un sistema tributario preferencial están sujetos a una retención del 40%, a menos que exista un acuerdo de intercambio de información vigente.


Cuando una parte participa en el capital, administración o control de otra, la primera se considera relacionada con la segunda. Del mismo modo, dos partes se consideran relacionadas si están total o mayoritariamente controladas, poseídas o administradas por la misma persona o grupo de personas.



Impuestos sobre dividendos


Los dividendos recibidos por una empresa residente en México de otra empresa residente en México son deducibles de impuestos. Los dividendos recibidos de una empresa extranjera están sujetos al impuesto sobre la renta corporativo en el período en que se reciben, pero normalmente, se permite un crédito por impuestos corporativos subyacentes y retenciones pagadas en el extranjero.


Las empresas mexicanas pueden distribuir libremente dividendos sobre beneficios gravables en México; de lo contrario, deben pagarse impuestos corporativos sobre la distribución de dividendos. Las empresas deben mantener una cuenta CUFIN separada con el propósito de rastrear las ganancias previamente gravadas.


Los gobiernos municipales imponen un impuesto sobre la propiedad inmobiliaria. Las tasas se deducen al determinar los ingresos gravables de un individuo por el arrendamiento de bienes inmuebles.



Tarifas para transferencias


Además, la Ley del Impuesto sobre la Renta contiene normas que rigen las transacciones entre partes relacionadas y métodos para cumplir con los principios de precios de transferencia, incluido el principio de plena competencia.


Los contribuyentes mexicanos que realicen transacciones con partes relacionadas nacionales y extranjeras están obligados a utilizar los mismos precios y contraprestaciones que se usarían en transacciones análogas entre partes no relacionadas. Todas las transacciones que involucren partes relacionadas están sujetas a requisitos de documentación y presentación de informes de precios de transferencia. El informe debe ir acompañado de análisis de precios de transferencia realizados de acuerdo con los procedimientos de las leyes aplicables.


México reconoce mecanismos de precios de transferencia (por ejemplo, precio comparable no regulado, precio de reventa, costo más y reparto de beneficios) que son consistentes y se ajustan a los estándares de precios de transferencia de la OCDE.



Impuesto al Valor Agregado (IVA)


El IVA se recauda en la prestación de productos y servicios independientes en México, en la importación de bienes y servicios, y en la provisión de uso temporal o disfrute de bienes en México. La tasa típica de IVA es del 16%, pero ciertas actividades están exentas de IVA. Además, la ley del IVA exime algunas actividades/transacciones del impuesto.


La LIVA (Ley del Impuesto al Valor Agregado) grava las siguientes actividades realizadas en México:

  1. El traslado de cosas;

  2. Prestación de servicios autónomos;

  3. El uso temporal o disfrute de bienes; y

  4. La adquisición de bienes o servicios mediante importaciones.

Aunque la LIVA no define un establecimiento permanente, los no residentes que tengan uno están sujetos al IVA si realizan cualquiera de las actividades enumeradas en México.


El IVA se aplica generalmente a una tasa del 16 por ciento. Sin embargo, las ventas de bienes con tasa cero están gravadas al 0%.


El Poder Ejecutivo emitió un decreto presidencial estableciendo ventajas fiscales en algunas comunidades cercanas a la frontera norte de México. La orden entró en vigor el 1 de enero de 2019 y es efectiva para los años fiscales 2019 y 2020. Bajo ciertas condiciones, las ventas, arrendamientos y prestación de servicios que ocurran en la frontera norte pueden estar sujetas a una tasa de IVA reducida del 8%. Este crédito fiscal no se aplica a la venta de bienes intangibles o inmuebles.


El IVA es un impuesto indirecto, lo que significa que lo incurre el cliente final en cualquier cadena de suministro dada. El IVA pagado por las empresas en compras y gastos (incluidas las compras y gastos con tasa cero) se puede compensar con el IVA recaudado de los clientes en ventas o servicios prestados. El IVA pagado en compras y gastos que exceda el IVA recibido de los clientes en ventas puede ser reclamado como saldos positivos del IVA a través de un proceso de devolución (si se solicita y si se cumplen ciertas condiciones).



Contribuciones a la seguridad social


Las contribuciones a la seguridad social incluyen aquellas realizadas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT) y el Fondo de Retiro para los Trabajadores (Sistema de Ahorro para el Retiro, SAR).


Las contribuciones a la seguridad social varían según diversos criterios, como el número de empleados, la prima de riesgo del empleador y los servicios prestados por los empleados, y pueden representar entre el 25% y el 35% de los costos de la nómina.



Aranceles de importación


Las personas o empresas que importen productos a México deben pagar impuestos de importación además del IVA aplicable y cualquier arancel aduanero aplicable. La tasa de impuestos sobre los bienes importados está determinada por el número de clasificación arancelaria especificado en la Ley de Impuestos Generales de Importación y Exportación. Los impuestos a las importaciones no siempre son aplicables. Los impuestos y aranceles aduaneros están establecidos por la Ley Aduanera en función del objetivo de la transacción. Los impuestos a la importación, en principio, son aplicables únicamente a los productos importados bajo el régimen de importación definitiva. Numerosos productos están exentos de aranceles.



Impuestos especiales


México impone una variedad de impuestos especiales, la mayoría de los cuales están regulados por la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Los impuestos especiales en México son similares al IVA en el sentido de que los paga el usuario final y se aplican únicamente a productos específicos. Los impuestos especiales se aplican a la gasolina, diésel, bebidas alcohólicas, cigarrillos, productos de tabaco, bebidas energéticas y alimentos y bebidas con alto contenido calórico. Los juegos de azar y las rifas también están sujetos a impuestos especiales. Las tasas varían según la circunstancia.

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