By Enrique Benet Gregg
Le droit mexicain est fondé sur l'héritage du droit civil. La constitution fédérale est la loi suprême du Mexique. Elle établit les droits individuels fondamentaux, organise le gouvernement fédéral et définit les autorités respectives des gouvernements fédéral, étatique et municipal. Certains domaines du droit relèvent exclusivement du gouvernement fédéral, tandis que d'autres relèvent des gouvernements des États créés par leurs constitutions d'État. Le gouvernement fédéral a le pouvoir de contrôler le commerce et les échanges, y compris la formation de sociétés, alors que les États ont souvent le pouvoir de réglementer les biens à l'intérieur de leurs frontières.
Le système juridique fiscal mexicain est composé des éléments suivants :
La Loi fédérale sur le revenu, qui est adoptée chaque année et établit les taxes, les prélèvements, les pénalités, les évaluations, les frais et autres charges annuelles du gouvernement fédéral ;
Le Code des impôts des États-Unis et ses règles ;
Le Code des impôts et ses règles ;
La loi et les règlements régissant la taxe sur la valeur ajoutée ;
Les traités internationaux, tels que les conventions contre la double imposition et les accords d'échange étendu d'informations fiscales ;
Une variété de résolutions fiscales/le projet de loi omnibus fiscal ;
Des principes qui ne sont pas juridiquement obligatoires ;
Les normes normatives ;
Les informations souvent demandées ;
Les édits ; et
Les règles et règlements fiscaux au niveau local.
Les autorités fiscales doivent, dans un délai de cinq ans, évaluer et percevoir les impôts, examiner les déclarations et imposer des responsabilités fiscales supplémentaires (à partir de la date de dépôt de la déclaration fiscale). Cette période peut être prolongée à dix ans dans certains cas. Les autorités fiscales conservent le pouvoir d'effectuer des enquêtes sur les infractions fiscales pénales même après l'expiration de ces délais. Les contribuables doivent présenter des demandes de remboursement dans un délai de cinq ans.
Administrations fiscales
Le Service de l'administration fiscale (SAT en espagnol), une organisation régulatrice fédérale placée sous l'autorité du ministère des Finances et du Crédit public, est responsable de l'administration fédérale des systèmes fiscaux et douaniers du Mexique. Cependant, des accords de coordination entre les agences fédérales et étatiques existent et permettent aux États de percevoir certains impôts fédéraux dans certaines circonstances. De plus, il existe des agences municipales d'administration fiscale et des bureaux d'administration fiscale des États. PRODECON est une institution gouvernementale mexicaine décentralisée qui agit en tant que médiateur pour les contribuables. Elle conseille, aide à résoudre les conflits entre les interprétations des règles et fait des suggestions aux autorités fiscales locales.
Récemment, les autorités fiscales ont concentré leurs efforts sur les inspections fiscales impliquant des transactions avec des non-résidents (typiquement des paiements à l'étranger), la déductibilité des dépenses, le transfert de pertes fiscales, l'émission de factures électroniques pour des transactions inexistantes, les problèmes de prix de transfert et les droits de douane.
Imposition des gains
L'impôt sur le revenu est prélevé sur les revenus reçus en espèces, en nature, en crédit ou en services par un contribuable. L'impôt sur le revenu des particuliers (ISR) est basé sur un taux progressif qui varie en fonction de la nature des revenus imposables et peut atteindre jusqu'à 35% en 2020. Pour les entreprises, le taux de l'ISR est de 30%.
Pour calculer le revenu imposable d'un contribuable, il faut évaluer tous les gains et revenus reçus par le contribuable, moins les dépenses et les déductions autorisées (qui doivent être documentées). Pour les entreprises, le revenu imposable est calculé comme le revenu imposable total moins les déductions autorisées et la participation obligatoire des employés aux bénéfices, comme détaillé ci-dessous.
Les résidents étrangers peuvent être tenus de payer l'ISR sur les revenus gagnés par la vente d'actions ou de parts sociales dans des sociétés mexicaines, les services rendus au Mexique et les produits vendus au Mexique, ainsi que les redevances et paiements similaires reçus de résidents mexicains. L'ISR est souvent perçu par le biais de retenues à la source appliquées par le contribuable mexicain lors du transfert de fonds au contribuable étranger. Le taux habituel d'imposition varie entre 0% et 30% et est soumis à toutes les réglementations spéciales ou exclusions prévues par un traité de double imposition.
Aux fins de la LISR (Ley del Impuesto sobre la Renta), les revenus attribuables à un établissement de résident non permanent doivent être imposés de la même manière que les revenus attribuables aux résidents, tant pour les personnes que pour les entreprises. La LISR régit l'imposition d'un établissement permanent, indépendamment de l'existence d'un traité fiscal.
Lorsqu'un traité de double imposition est en vigueur, les gains commerciaux d'un résident sont imposés uniquement dans l'État contractant, sauf si la personne exerce ou a exercé des activités commerciales dans l'autre État contractant par l'intermédiaire d'un établissement permanent situé sur place. Si le résident exerce ou a exercé des activités commerciales, les bénéfices commerciaux du résident peuvent être imposés dans l'autre État, mais seulement la partie des activités commerciales attribuable à l'établissement permanent du résident. Si un résident d'un État contractant établit un établissement permanent dans un autre État contractant et aliène des biens à des personnes de cet autre État qui sont identiques ou similaires aux biens aliénés par l'intermédiaire de cet établissement permanent, les profits résultant de cette aliénation sont attribués à cet établissement permanent.
Imposition individuelle
Lorsqu'un individu a sa résidence principale au Mexique, il est considéré comme résident fiscal. Si un individu possède deux logements (l'un au Mexique et l'autre dans un autre pays), il est considéré comme résident du pays où se trouve sa résidence principale. Lorsque plus de 50% des revenus d'un individu proviennent de sources mexicaines de richesse ou lorsque le lieu principal de ses activités professionnelles se trouve au Mexique, les intérêts vitaux de l'individu sont considérés comme étant au Mexique.
Employés qui sont résidents fiscaux
Les personnes résidant au Mexique sont imposées et doivent contribuer à la sécurité sociale en fonction de leurs revenus mondiaux.
L'impôt sur le revenu est dû au taux correspondant à la catégorie de revenus de l'employé. Actuellement, le taux le plus bas est de 1,92% et le plus élevé est de 35%.
Les cotisations à la sécurité sociale sont basées sur le revenu consolidé de l'employé et sont prélevées par l'employeur (Loi sur la sécurité sociale).
Entreprises qui sont résidents fiscaux
Pour des raisons fiscales, une entreprise est considérée comme résidente mexicaine si son administration principale ou sa direction effective est située au Mexique.
Lorsque la ou les personnes qui prennent ou mettent en œuvre des décisions concernant le contrôle, la direction, l'exploitation ou la gestion de l'entité juridique se trouvent au Mexique, l'administration principale ou le siège de la direction effective est au Mexique. Ceci est généralement établi par le biais des procès-verbaux des réunions du conseil d'administration, qui précisent le lieu de la réunion.
Entreprises qui ne sont pas résidents fiscaux
Les entreprises non résidentes ayant un établissement permanent au Mexique sont soumises à l'impôt sur le revenu à un taux de 30% sur le revenu net. En général, un établissement permanent est un lieu où les opérations d'une entreprise sont réalisées en totalité ou en partie. Cela comprend les sièges sociaux, les bureaux régionaux et les opérations minières. Si une entreprise non résidente n'a pas d'établissement permanent au Mexique, les revenus provenant de sources mexicaines sont imposés, mais à un taux variable. Si le payeur est un résident fiscal mexicain ou un résident étranger ayant un établissement permanent au Mexique, le taux de 25% est généralement appliqué sur une base brute et retenu par le payeur.
Les paiements aux parties liées qui sont résidents d'un paradis fiscal ou d'une juridiction à fiscalité préférentielle sont soumis à une retenue à la source de 40%, sauf si un accord d'échange d'informations est en vigueur.
Lorsqu'une partie participe au capital, à l'administration ou au contrôle d'une autre, la première est souvent considérée comme liée à la seconde. De même, deux parties sont considérées comme liées si elles sont entièrement ou en grande partie contrôlées, possédées ou administrées par la même personne ou groupe de personnes.
Imposition des dividendes
Les dividendes reçus par une entreprise résidente au Mexique d'une autre entreprise résidente au Mexique sont déductibles des impôts. Les dividendes reçus d'une société étrangère sont soumis à l'impôt sur les sociétés au cours de la période au cours de laquelle ils sont perçus, mais en général, un crédit pour les impôts sur les sociétés sous-jacents et les retenues à la source payées à l'étranger est accordé.
Les sociétés mexicaines peuvent librement distribuer des dividendes sur les bénéfices imposables au Mexique ; sinon, les impôts sur les sociétés sur la distribution de dividendes doivent être payés. Les entreprises doivent tenir un compte CUFIN distinct à des fins de suivi des bénéfices précédemment imposés.
Les gouvernements municipaux imposent une taxe sur la propriété foncière. Les taux sont déduits lors de la détermination du revenu imposable d'un individu provenant de la location de biens immobiliers.
Tarifs pour les transferts
De plus, la loi sur l'impôt sur le revenu contient des règles régissant les transactions entre parties liées et les méthodes pour se conformer aux principes de prix de transfert, y compris le principe de pleine concurrence.
Les contribuables mexicains réalisant des transactions avec des parties liées nationales et étrangères sont tenus d'utiliser les mêmes prix et considérations que ceux qui seraient utilisés dans des transactions analogues entre parties non liées. Toutes les transactions impliquant des parties liées sont soumises aux exigences de documentation et de déclaration des prix de transfert. La déclaration doit être accompagnée d'analyses des prix de transfert effectuées conformément aux procédures des lois applicables.
Le Mexique reconnaît les mécanismes de fixation des prix de transfert (par exemple, le prix comparable non réglementé, le prix de revente, le coût majoré et la répartition des bénéfices) qui sont conformes et alignés sur les normes de fixation des prix de transfert de l'OCDE.
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
La TVA est perçue sur la fourniture de produits et de services indépendants au Mexique, sur l'importation de biens et de services, et sur la mise à disposition temporaire de biens au Mexique. Le taux de TVA habituel est de 16%, mais certaines activités sont exonérées de TVA. De plus, le statut de la TVA exonère certaines activités/transactions de l'impôt.
La LIVA (Ley del Impuesto al Valor Agregado) impose des taxes sur les activités suivantes menées au Mexique :
Le mouvement des choses ;
La prestation de services autonomes ;
L'usage temporaire ou la jouissance de biens ; et
L'acquisition de biens ou de services par importation.
Bien que la LIVA ne définisse pas d'établissement stable, les non-résidents qui en possèdent un sont assujettis à la TVA s'ils exercent l'une des activités énumérées au Mexique.
La TVA est souvent prélevée à un taux de 16%. Cependant, les ventes de biens à taux zéro sont taxées à 0%.
Le pouvoir exécutif a publié une proclamation présidentielle établissant des avantages fiscaux dans certaines communautés proches de la frontière nord du Mexique. L'ordonnance est entrée en vigueur le 1er janvier 2019 et est applicable pour les exercices 2019 et 2020. Sous certaines conditions, les ventes, locations et prestations de services effectuées à la frontière nord peuvent être soumises à un taux de TVA réduit de 8%. Ce crédit d'impôt ne s'applique pas à la vente de biens immatériels ou immobiliers.
La TVA est une taxe à la consommation, ce qui signifie qu'elle est supportée par le client final de toute chaîne d'approvisionnement donnée. La TVA payée par les entreprises sur les achats et les dépenses (y compris les achats et dépenses à taux zéro) peut être compensée par la TVA perçue sur les clients pour les ventes ou les services fournis. La TVA payée sur les achats et les dépenses qui dépasse la TVA reçue des clients sur les ventes peut être récupérée sous forme de soldes de TVA positifs par le biais d'un processus de remboursement (si demandé et si certaines conditions sont remplies).
Contributions à la sécurité sociale
Les contributions à la sécurité sociale comprennent celles versées à l'Institut mexicain de la sécurité sociale (Instituto Mexicano del Seguro Social, IMSS), au Fonds national du logement des travailleurs (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, INFONAVIT) et au Fonds de retraite des travailleurs (Sistema de Ahorro para el Retiro, SAR).
Les contributions à la sécurité sociale varient en fonction de nombreux critères, notamment le nombre d'employés, la prime de risque de l'employeur et les services fournis par les employés, et peuvent représenter entre 25% et 35% des coûts salariaux.
Droits de douane
Les particuliers ou les entreprises important des produits au Mexique doivent payer des taxes à l'importation en plus de la TVA applicable et des frais de douane éventuels. Le taux de taxation des marchandises importées est déterminé par le numéro de classification tarifaire spécifié dans la Loi générale sur les taxes à l'importation et à l'exportation. Les taxes à l'importation ne sont pas toujours applicables. Les taxes et les frais de douane sont fixés par la loi douanière en fonction de l'objectif de la transaction. En principe, les taxes à l'importation ne s'appliquent qu'aux produits importés dans le cadre du régime d'importation définitif. De nombreux produits sont exempts de droits.
Droits d'accise
Le Mexique impose diverses taxes d'accise, dont la majorité sont régies par la Loi sur la taxe spéciale de production et de services. Les taxes d'accise au Mexique sont similaires à la TVA en ce sens qu'elles sont payées par l'utilisateur final et ne s'appliquent qu'à des produits spécifiques. Les taxes d'accise sont prélevées sur l'essence, le diesel, les boissons alcoolisées, les cigarettes, les produits du tabac, les boissons énergisantes et les aliments et boissons à haute teneur en calories. Les jeux de hasard et les tombolas sont également soumis à des taxes d'accise. Les taux varient en fonction des circonstances.