Автор: Энрике Бенет Грегг
Мексиканское законодательство основано на наследии гражданского права. Федеральная конституция является высшим законом Мексики. Она устанавливает основные индивидуальные права, организует федеральное правительство и определяет соответствующие полномочия федерального, штатного и муниципального правительств. Отдельные области права исключительно в ведении федерального правительства, в то время как другие подпадают под юрисдикцию штатов, созданных в соответствии с их штатными конституциями. Федеральное правительство имеет полномочия контролировать торговлю и коммерцию, включая создание корпоративных корпораций, тогда как штаты часто имеют полномочия регулировать недвижимость внутри своих границ.
Налоговая правовая система Мексики состоит из следующего:
Федеральный закон о доходах, который принимается ежегодно и устанавливает ежегодные налоги, сборы, штрафы, оценки, взносы и другие платежи федерального правительства;
Внутренний налоговый кодекс США и его правила;
Внутренний налоговый кодекс и его правила;
Закон и нормативные акты, регулирующие налог на добавленную стоимость;
Международные договоры, такие как конвенции против двойного налогообложения и обширные соглашения об обмене налоговой информацией;
Различные налоговые решения / Омнибус-билль по налогам;
Принципы, которые не являются юридически обязательными;
Нормативные стандарты;
Часто запрашиваемая информация;
Указы; и
Налоговые правила и регулирования на местном уровне.
В течение пяти лет налоговые органы должны оценивать и собирать налоги, проверять декларации и налагать дополнительные налоговые обязательства (с даты подачи налоговой декларации). В некоторых случаях этот срок может быть продлен до десяти лет. У налоговых органов сохраняется право проводить расследования в отношении фискальных преступлений даже после истечения этих сроков. Заявления о возврате налогоплательщики должны подавать в течение пяти лет.
Администрирование налогов
Служба налогового администрирования (SAT по-испански), федеральное регулирующее учреждение под эгидой Министерства финансов и общественного кредита, отвечает за федеральное администрирование налоговой и таможенной систем Мексики. Однако существуют координационные соглашения между федеральными и штатными органами, позволяющие штатам собирать определенные федеральные налоги в определенных обстоятельствах. Кроме того, существуют муниципальные органы администрирования налогов и штатные офисы администрирования налогов. PRODECON - это децентрализованное учреждение мексиканского правительства, которое служит омбудсменом для налогоплательщиков. Оно консультирует, помогает в решении конфликтов между толкованиями правил и делает предложения местным налоговым органам.
Недавно налоговые органы сосредоточили свои усилия на налоговых проверках, связанных с операциями с нерезидентами (обычно платежи за границу), вычетом расходов, передачей налоговых убытков, выдачей электронных счетов-фактур за несуществующие операции, вопросами трансфертного ценообразования и таможенными пошлинами.
Налогообложение доходов
Налог на доход уплачивается с дохода, полученного налогоплательщиком в виде денег, товара, кредита или услуг. ISR (импуэсто собре ла рента) для физических лиц основан на прогрессивной ставке, которая изменяется в зависимости от характера облагаемого дохода и может достигать до 35% в 2020 году. Для предприятий ставка ISR составляет 30%.
При расчете облагаемого дохода налогоплательщика должны быть оценены все доходы и прибыль, полученные налогоплательщиком, за вычетом расходов и допустимых налоговых вычетов (которые должны быть задокументированы). Для предприятий облагаемый доход рассчитывается как общая облагаемая выручка за вычетом допустимых налоговых вычетов и обязательного распределения прибыли сотрудникам, как указано ниже.
Иностранные резиденты могут быть обязаны уплатить ISR на доход, полученный от продажи акций или участия в мексиканских корпорациях, услуг, оказанных в Мексике, и товаров, проданных в Мексике, а также роялти и аналогичные платежи, полученные от мексиканских резидентов. ISR обычно собирается через удержания, применяемые мексиканским налогоплательщиком при перечислении средств иностранному налогоплательщику. Обычная ставка налогообложения колеблется от 0% до 30% и подчиняется любым специальным нормативам или исключениям, предусмотренным в договоре о предотвращении двойного налогообложения.
Согласно LISR (Ley del Impuesto sobre la Renta), доходы, приписываемые установлению непостоянного резидента, должны облагаться налогом таким же образом, как доходы, приписываемые резидентам, как физическим, так и юридическим лицам. LISR регулирует налогообложение постоянного учреждения независимо от наличия налогового договора.
При действии двустороннего налогового договора коммерческая прибыль резидента облагается налогом только в договорном государстве, если лицо не вело или не ведет дело в другом договаривающемся государстве через постоянное учреждение, расположенное там. Если резидент ведет или вел бизнес, прибыль от этого бизнеса может облагаться налогом в другом государстве, но только та часть бизнеса, которая приписывается постоянному учреждению резидента. Если резидент договаривающегося государства создает постоянное учреждение в другом договаривающемся государстве и отчуждает имущество лицам в этом другом государстве, которое идентично или схоже с имуществом, отчужденным через это постоянное учреждение, прибыль от этого отчуждения приписывается этому постоянному учреждению.
Индивидуальное налогообложение
Если основное место жительства индивидуального налогоплательщика находится в Мексике, он считается резидентом для налоговых целей. Если у человека два места жительства (одно в Мексике и одно в другой стране), он считается резидентом страны, в которой расположено его основное место жительства. Если более 50% дохода индивидуального налогоплательщика происходит от источников в Мексике или если основное место его профессиональной деятельности находится в Мексике, его жизненные интересы считаются связанными с Мексикой.
Сотрудники, являющиеся резидентами для налоговых целей
Индивидуумы, проживающие в Мексике, облагаются налогами и обязаны вносить взносы в систему социального обеспечения на основе своего глобального дохода.
Подоходный налог уплачивается по ставке, соответствующей категории дохода работника. В настоящее время минимальная ставка составляет 1,92%, а максимальная - 35%.
Взносы в систему социального обеспечения базируются на консолидированном доходе сотрудника и удерживаются работодателем (Закон о социальном обеспечении).
Компании, являющиеся резидентами для налоговых целей
С точки зрения налогообложения, компания считается резидентом Мексики, если ее главное административное управление или фактическое руководство находится в Мексике.
Главное административное управление или место фактического управления находится в Мексике, когда лицо или лица, которые принимают или выполняют решения по управлению, направлению, эксплуатации или управлению юридическим лицом, находятся в Мексике. Обычно это устанавливается через протоколы собрания совета, которые указывают место проведения собрания.
Компании, которые не являются резидентами для налоговых целей
Нерезидентные корпорации с постоянным учреждением в Мексике облагаются налогом на прибыль по ставке 30% от чистого дохода. В общем случае, под постоянным учреждением понимается место, где предприятие полностью или частично осуществляет свою деятельность. Это включает в себя штаб-квартиры корпорации, региональные офисы и горнодобывающие предприятия. Если нерезидентная корпорация не имеет постоянного учреждения в Мексике, доход от источников в Мексике облагается налогом, но по переменной ставке. Если плательщик является резидентом Мексики по налогам или иностранным резидентом с постоянным учреждением в Мексике, обычно применяется ставка 25% от общей суммы и удерживается плательщиком.
Платежи связанным сторонам, которые являются жителями налогового рая или юрисдикции с предпочтительной налоговой системой, облагаются удержанием налога по ставке 40%, если только не действует соглашение об обмене информацией.
Обычно одна сторона считается связанной с другой, если она участвует в капитале, управлении или контроле над другой стороной. Также две стороны считаются связанными, если они полностью или в основном контролируются, принадлежат или управляются одним и тем же лицом или группой лиц.
Налогообложение дивидендов
Дивиденды, полученные резидентной компанией в Мексике от другой резидентной компании в Мексике, учитываются при определении налоговой базы. Дивиденды, полученные от иностранной корпорации, облагаются корпоративным налогом в том периоде, в котором они получены, но, как правило, предоставляется кредит за уплаченные за рубежом корпоративные и удерживаемые налоги.
Мексиканские корпорации могут свободно распределять дивиденды от прибыли, облагаемой налогом в Мексике; в противном случае, должен быть уплачен корпоративный налог на распределение дивидендов. Компании должны вести отдельный счет CUFIN для отслеживания ранее облагаемой налогом прибыли.
Муниципальные власти взимают налог на владение недвижимостью. Ставки вычитаются при определении налогового дохода индивидуума от аренды недвижимости.
Тарифы на переводы
Кроме того, Закон о налоге на доход содержит правила, регулирующие операции между связанными сторонами и методы соблюдения принципов ценообразования при трансферте, включая принцип "свободной руки".
Мексиканские налогоплательщики, осуществляющие операции со связанными сторонами внутри страны и за рубежом, обязаны применять те же цены и вознаграждения, что и в аналогичных операциях между несвязанными сторонами. Все операции со связанными сторонами подлежат документированию и отчетности по цене трансферта. В отчетность должны входить анализы цен на трансферт, проведенные в соответствии с процедурами применимого законодательства.
Мексика признает механизмы ценообразования при трансферте (например, сопоставимая нерегулируемая цена, цена перепродажи, цена плюс затраты, разделение прибыли), которые соответствуют и согласованы со стандартами ОЭСР по ценообразованию при трансферте.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС взимается на поставку товаров и независимых услуг в Мексике, на импорт товаров и услуг, а также на предоставление временного использования или пользования товарами в Мексике. Обычная ставка НДС составляет 16%, но некоторые виды деятельности освобождены от НДС. Кроме того, закон о НДС освобождает от налогообложения некоторые виды деятельности/операций.
LIVA (Ley del Impuesto al Valor Agregado) налагает налоги на следующие виды деятельности, осуществляемые в Мексике:
1. Передвижение вещей;
2. Предоставление самостоятельных услуг;
3. Временное использование или пользование имуществом; и
4. Приобретение товаров или услуг через импорт.
Хотя LIVA не определяет постоянное учреждение, нерезиденты, имеющие такое учреждение, подлежат обложению НДС, если они осуществляют любую из перечисленных деятельностей в Мексике.
НДС обычно взимается по ставке 16 процентов. Однако продажи товаров с нулевой ставкой облагаются налогом по ставке 0%.
Исполнительная власть издала президентский указ о предоставлении налоговых льгот в некоторых сообществах вблизи северной границы Мексики. Указ вступил в силу 1 января 2019 года и действует для фискальных лет 2019 и 2020. При выполнении определенных условий продажи, аренда и предоставление услуг, осуществляемые на северной границе, могут облагаться более низкой ставкой НДС - 8%. Эта налоговая льгота не распространяется на продажу нематериального имущества или недвижимости.
НДС является налогом с переносом налоговой нагрузки, что означает, что он уплачивается конечным покупателем в любой цепочке поставок. НДС, уплачиваемый предприятиями за покупки и расходы (включая покупки и расходы с нулевой ставкой), может быть зачтен в счет НДС, взимаемого от клиентов за продажи или оказанные услуги. НДС, уплачиваемый за покупки и расходы, превышающий НДС, полученный от клиентов за продажи, может быть возвращен в виде положительных балансов НДС через процесс возврата (при запросе и при соблюдении определенных условий).
Взносы в социальное обеспечение
Взносы в социальное обеспечение включают взносы в Мексиканский институт социального обеспечения (Instituto Mexicano del Seguro Social, IMSS), Национальный фонд жилья для работников (Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, INFONAVIT) и Фонд отставки работников (Sistema de Ahorro para el Retiro, SAR).
Взносы в социальное обеспечение варьируются в зависимости от многих критериев, включая число работников, страховой риск работодателя и услуги, предоставляемые работниками, и могут составлять от 25% до 35% затрат на оплату труда.
Таможенные пошлины
Лица или предприятия, импортирующие продукцию в Мексику, должны уплатить таможенные пошлины в дополнение к применимому НДС и любым применимым таможенным сборам. Ставка налога на импортированные товары определяется номером тарифной классификации, указанной в Законе об общих импортных и экспортных пошлинах. Налоги на импорт не всегда применимы. Налоги и таможенные сборы устанавливаются Таможенным законом в зависимости от цели транзакции. В принципе, таможенные пошлины применимы только к продукции, импортированной по дефинитивному режиму импорта. Многие товары освобождены от пошлин.
Акцизы
Мексика взимает различные акцизы, большинство из которых регулируются Законом о специальном налоге на производство и услуги. Акцизы в Мексике аналогичны НДС тем, что их уплачивает конечный пользователь и они применяются только к определенным товарам. Акцизы взимаются на бензин, дизельное топливо, алкогольные напитки, сигареты, табачные изделия, энергетические напитки, а также продукты и напитки с высоким калорийным содержанием. Игры на азарт и лотереи также подлежат акцизному налогу. Ставки варьируются в зависимости от обстоятельств.